De waardeverandering van landbouwgrond, inclusief de ondergrond van gebouwen, voor zover deze het gevolg is van externe factoren valt onder de landbouwvrijstelling en is dus niet belast. De winst op een als bouwkavel verkocht stuk landbouwgrond valt niet onder de landbouwvrijstelling voor het verschil tussen de waarde in het economische verkeer en de waarde in het economische verkeer bij voorgezet agrarisch gebruik. Door het gebruik van grond voor de bouw van een woning wordt de grond onttrokken aan het gebruik voor de landbouw, zelfs als het gaat om een bedrijfswoning. In een geval waarin de kopers van de grond de vestiging van een landbouwbedrijf voorwendden om daarop een woning te mogen bouwen viel niet alleen de ondergrond van de woning, maar ook het erf en de ondergrond voor de bedrijfsgebouwen niet onder de landbouwvrijstelling. Ook deze grond werd onttrokken aan de uitoefening van het landbouwbedrijf.