Als een belastingplichtige niet de wettelijk voorgeschreven aangifte heeft gedaan kan dat tot gevolg hebben dat de bewijslast wordt omgekeerd. Meestal zal de inspecteur zich beroepen op de toepassing van de omkering van bewijslast omdat deze omkering zijn procespositie versterkt. Doet de inspecteur dit niet, maar meent de rechter dat op grond van een bepaalde omstandigheid de bewijslast moet worden omgekeerd, dan vereist de goede procesorde dat de rechter eerst de belastingplichtige de gelegenheid geeft om zijn opvatting daarover te geven. Geeft de rechter deze gelegenheid niet en gaat hij toch over tot omkering van de bewijslast, dan heeft de rechter zijn oordeel onvoldoende onderbouwd.