Verrekening van negatieve inkomens met positieve inkomens uit andere jaren is mogelijk. Een negatief inkomen wordt eerst zo veel mogelijk verrekend met de positieve inkomens van de drie voorgaande jaren, waarbij eerst het inkomen van het oudste jaar wordt verrekend. De volgorde van verrekening is in de wet voorgeschreven. Als de belastingdienst daarbij een fout maakt, door te verrekenen met een later jaar, is dat geen aanleiding om de fout te herstellen door na te vorderen over het jaar van verrekening. Volgens Hof Arnhem is er geen sprake van een type- of schrijffout van de belastingdienst of een daaraan gelijk te stellen vergissing, maar heeft de belastingdienst de wet fout toegepast of niet opgelet. De gevolgen daarvan zijn voor rekening van de belastingdienst.