Wanneer aanvankelijk een te lage belastingaanslag is opgelegd kan de inspecteur dit herstellen door het opleggen van een navorderingsaanslag. Om een navorderingsaanslag op te kunnen leggen moet de inspecteur wel beschikken over informatie waarover hij ten tijde van het vaststellen van de oorspronkelijke aanslag niet beschikte. Alleen wanneer de belastingplichtige te kwader trouw is geweest, heeft de inspecteur geen zogenaamd nieuw feit nodig om een navorderingsaanslag te rechtvaardigen. Wanneer bij een boekenonderzoek wordt geconstateerd dat een ondernemer een substantieel deel van zijn omzet over een bepaald jaar niet heeft verantwoord en aangegeven, heeft hij opzettelijk een onjuiste aangifte heeft gedaan en is hij te kwader trouw. Dat betekent dat de inspecteur een navorderingsaanslag kan opleggen ook al was hij ten tijde van het vaststellen van de oorspronkelijke aanslag op de hoogte van het niet verantwoorden van de omzet. Omdat de inspecteur bij de procedure in eerste aanleg had meegedeeld dat de boete zou worden beperkt tot 10% van het bedrag van de navorderingsaanslag na bezwaar, kon hij in hoger beroep zonder goede reden niet een hogere boete eisen.