De waardestijging van landbouwgrond is niet belast, maar valt onder de zogenaamde landbouwvrijstelling. Deze is slechts van toepassing op het gebruik van landbouwgrond binnen de agrarische sector. De vrijstelling geldt niet voor de waardevermeerdering die ontstaat bij de bestemmingswijziging van landbouwgrond als gevolg van de bouw van een woning op deze grond. Ondernemers die een deel van de tot hun ondernemingsvermogen en voor bedrijfsdoeleinden bestemde grond gebruiken om daarop een woning te bouwen onttrekken deze grond aan het landbouwbedrijf. De bestemmingswijzigingswinst (bouwgrond is meer waard dan landbouwgrond) is belast. In een situatie waarin in 1998 grond werd onttrokken voor de bouw van een woning en naar het privévermogen werd overgebracht, kon de ondernemer alleen onder bijzondere omstandigheden op zijn keuze terugkomen omdat de aanslagen inkomstenbelasting over de volgende jaren al waren definitief vast stonden. De lange periode van onduidelijkheid over de toepassing van de landbouwvrijstelling op de ondergrond van een eerste bedrijfswoning vormt geen bijzondere omstandigheid. Volgens de rechtbank bestond er slechts onduidelijkheid voor de ondergrond van reeds gebouwde woningen. De rechtbank wees het beroep van de ondernemer op een regeling van de staatssecretaris van Financiën in een besluit uit 2006 af. Deze regeling is bedoeld voor agrariërs die een woning met ondergrond op hun balans hebben staan. De ondernemer in kwestie rekende de woning met ondergrond van eisers tot zijn privévermogen. De ondernemer verkeerde niet in een gelijke positie als de groep voor wie de regeling was bedoeld. De regeling kon daarom niet, ook niet via het gelijkheidsbeginsel, op deze grond worden toegepast.