<P>Wanneer het inkomen in box 1 negatief is, stelt de inspecteur het bedrag van het verlies vast bij voor bezwaar vatbare beschikking. De inspecteur heeft de bevoegdheid om een eerder vastgesteld verlies te herzien als het aanvankelijk te hoog is vastgesteld. Deze herziening vindt plaats bij voor bezwaar vatbare beschikking. Een eenmaal bij beschikking vastgesteld verlies is voor verrekening met inkomens uit andere jaren vatbaar zolang de verliesbeschikking niet is herzien. Zonder een herzieningsbeschikking kan een verrekening van een verlies niet door het opleggen van een navorderingsaanslag ongedaan worden gemaakt.</P>
<P>Een inspecteur die zonder herzieningsbeschikking een verrekend verlies wilde corrigeren door het opleggen van een navorderingsaanslag over het verrekeningsjaar, stelde dat de herzieningsbeschikking besloten lag in de navorderingsaanslag over het verliesjaar. Bij de navorderingsaanslag was het inkomen dat aanvankelijk negatief was op een positief bedrag vastgesteld. Er was dus geen sprake meer van een verlies. De herziening van het verlies over dat jaar werd echter op het biljet van de navorderingsaanslag niet als zodanig vermeld.</P>
<P>Hof Leeuwarden is van oordeel dat de belanghebbende uit de toelichting op het aanslagbiljet niet had moeten begrijpen dat de navorderingsaanslag ook een herzieningsbeschikking van het eerder vastgestelde verlies inhield. Omdat de inspecteur geen herzieningsbeschikking had vastgesteld kon hij de verrekening van het verlies niet door middel van navordering ongedaan maken.</P>