Een commissariaat bij een vennootschap wordt voor de loonbelasting aangemerkt als een dienstbetrekking. Deze fictie werkt door naar de inkomstenbelasting. Dat betekent dat op de vergoeding die de vennootschap aan een commissaris betaalt loonbelasting moet worden ingehouden, terwijl in de inkomstenbelasting geen ruimte bestaat om aftrekposten in mindering te brengen op de ontvangen vergoeding. Volgens Hof Arnhem geldt de wettelijke fictie niet voor een beroepscommissaris. Dat is iemand die tegen (aanzienlijke) vergoedingen meerdere commissariaten tegelijk vervult. Dat vereist een specifieke deskundigheid en een zelfstandige organisatie van de werkzaamheden. Het Hof kwam tot dat oordeel in een procedure van iemand die vijf commissariaten had, waarvoor hij in 2001 in totaal een bruto beloning ontving van € 186.300. De commissaris besteedde gemiddeld 20 tot 25 uren per week aan zijn werkzaamheden. In verband met deze werkzaamheden huurde de commissaris een kantoor en had hij een secretaresse in dienst genomen. De kosten van de kantoorruimte en van de secretaresse wilde hij in aftrek brengen op zijn inkomsten. De inspecteur stond dat, vanwege de fictieve dienstbetrekking, niet toe. Door de inkomsten in dit geval niet als loon uit dienstbetrekking maar als resultaat uit overige werkzaamheden aan te merken konden de gemaakte kosten wel in aftrek worden gebracht.