Bij het opleggen van een boete moet de belastingdienst de schuldgradatie stellen en bewijzen. Bij het opleggen van een naheffingsaanslag loonbelasting aan een BV, die geen rekening had gehouden met het gebruikelijk loon voor de DGA, legde de inspecteur een boete op van 50% van de nageheven belasting. In de procedure die volgde vernietigde de rechtbank de opgelegde boete omdat er geen sprake was van (voorwaardelijk) opzet. De rechtbank ging niet na of sprake was van grove schuld, omdat zij er van uitging dat de inspecteur dat niet (subsidiair) had gesteld. Uit de pleitnota van de inspecteur bleek dat hij dat standpunt wel had ingenomen. Volgens Hof Leeuwarden zijn BV’s als inhoudingsplichtigen bekend met de gebruikelijk loonregeling. Een BV die een lager gebruikelijk loon bepleit moet met een deugdelijke onderbouwing komen. Door dat niet te doen is volgens het Hof sprake van grove schuld, dat is in laakbaarheid aan opzet grenzende onachtzaamheid. Daarbij hoort een boete van 25% van de nageheven belasting.