Een door een BV aan de DGA toegekende pensioenregeling hoeft voor de heffing van de vennootschapsbelasting niet zakelijk te zijn ook al voldoet de regeling aan de voorschriften van de Wet op de loonbelasting. Niet altijd is er een strikt verband tussen het salaris en de diensttijd enerzijds en de hoogte van het pensioen anderzijds. Volgens de bepalingen van de loonbelasting kunnen extra dienstjaren worden ingekocht over tot 8 juli 1994 bij een andere werkgever doorgebrachte dienstjaren. Vooral deze inkoop van dienstjaren roept vragen op met betrekking tot de zakelijkheid. In de regel komen de kosten van een dergelijke inkoop voor rekening van de werknemer. Wanneer de DGA in een dergelijk geval geen of een geringe eigen bijdrage betaalt, kunnen de kosten van de extra pensioenaanspraak zo hoog zijn dat geen redelijk denkende werkgever deze kosten voor zijn rekening had genomen. In dat geval is sprake van onzakelijke lasten en vaak van een winstuitdeling door de BV aan de DGA. De kosten van het onzakelijke deel zijn niet aftrekbaar. De waarde in het economische verkeer van het onzakelijke deel van de aanspraak wordt als in het jaar van toekenning genoten inkomen uit aanmerkelijk belang aangemerkt. De staatssecretaris keurt goed dat nader onderzoek achterwege kan blijven als de extra ingekochte diensttijd niet meer bedraagt dan de pensioengevende diensttijd in het jaar van inkoop. Deze goedkeuring geldt alleen als de totale arbeidsbeloning exclusief de kosten van de extra pensioentoezegging zakelijk is.Bij betalingen aan een gelieerd pensioenlichaam beoordeelt de inspecteur het zakelijke karakter van de overeenkomst tussen de werkgever en het pensioenlichaam. Er moet een schriftelijke financieringsovereenkomst zijn, waarin is opgenomen welke verplichtingen aan het pensioenlichaam zijn overgedragen en hoe deze worden gefinancierd.